Налоговые режимы: возможности и особенности совмещения.

В соответствии со ст. 18 НК РФ юридические лица и предприниматели вправе выбрать один из специальных налоговых режимов. Но только желания для этого недостаточно. Необходимо соответствовать определенным требованиям, установленным законодательно.

Налоговые режимы, доступные в 2022 году

В России действует несколько налоговых режимов. Некоторые относятся к базовым, другие могут применять только определенные категории налогоплательщиков. Но каждому, кто решит заняться бизнесом, необходимо предварительно изучить особенности всех систем налогообложения, чтобы выбрать оптимальный вариант для себя.

Еще недавно большая часть предпринимателей и юрлиц, работавших в сфере услуг, применяла ЕНВД. Но этот спецрежим отменили, начиная с 2021 года. ООО пришлось переходить на УСН или ОСНО. Предприниматели дополнительно могут приобрести патент.

По состоянию на 2022 год юридическим лицам и ИП доступны следующие режимы налогообложения:

  • ОСНО. Обязательно ведение бухучета в полном объеме с уплатой НДС;
  • УСН. В бюджет в качестве налога надлежит перечислить определенный процент либо с дохода, либо с разницы между доходами и затратами;
  • НПД. Спецрежим доступен только физлицам, не имеющим наемных работников;
  • ПСН. Данный режим налогообложения доступен индивидуальным предпринимателям;
  • ЕСХН. Данный спецрежим создан специально для производителей сельхозпродукции.

Особенности совмещения режимов налогообложения

УСН, ОСНО и ЕСХН в соответствии с требованиями НК РФ считаются базовыми режимами и совмещать их нельзя. Закон не разрешает один вид деятельности вести, например, на «упрощенке», другой — на общей системе.

Налог на профессиональный доход вообще не доступен юридическим лицам. Стать плательщиком может любое физлицо, оказывающее услуги или продающее товары собственного производства. НПД также не получится совмещать с ОСНО или УСН.

На практике это означает, ИП может выбрать в качестве базы ОСНО или УСН и дополнительно купить патент на определенные виды деятельности.

Особенности применения УСН

Перейти на «упрощенку» могут как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, но с учетом ограничений, приведенных в ст. 346.12 НК РФ.

В этой же статье перечислены категории налогоплательщиков, которые не могут перейти на УСН ни при каких обстоятельствах. В частности, ограничения распространяются:

  • предприятия, занимающиеся добычей нефти, газа, угля (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • организаторы азартных игр (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК ПФ);
  • компании, продающие подакцизные товары. Исключение сделано для тех, кто производит вина из сырья с собственных виноградников (пп. 8 п. 3 ст. 364.12 НК РФ) и т. д.

Не могут применять УСН адвокаты и нотариусы, открывшие собственные кабинеты, компании, имеющие филиалы, профессиональные участники рынка ценных бумаг и т. д. Полный перечень обозначен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. А в ст. 346.13 приведены условия, при выполнении которых юрлицо может перейти на УСН или утратить право применять этот спецрежим.

Применение ПСН

Патентная система налогообложения доступна только индивидуальным предпринимателям. Суть ПСН в том, что налог платится вперед: за месяц, квартал, год и т. д. Разрешенные для ПСН виды деятельности приведены в ст. 346.43 НК РФ. Можно одновременно купить несколько патентов.

Работать на основании патента можно на территории как всей страны, так и отдельного региона или муниципалитета. Конкретные решения в данном случае могут принимать непосредственно регионы (п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

В соответствии с НК РФ индивидуальные предприниматели и юрлица после регистрации автоматически обязаны применять именно общую систему налогообложения. Для перехода на любой из спецрежимов необходимо подавать отдельное заявление.

Анализ текущей ситуации показывает, что большая часть ИП применяет УСН или ПСН. И соответственно необходимо рассмотреть, как эти режимы можно совмещать в текущей работе.

УСН и ПСН: что нужно знать о совмещении?

Предприниматели и организации, чтобы работать на УСН, обязаны соблюдать определенные лимиты, перечисленные в ст. 346.21 НК РФ:

  • максимально возможный доход в течение года — 219,2 млн. рублей с учетом индексации;
  • оборудование, станки, здания, сооружения стоят не более 150 млн. рублей;
  • среднесписочная численность персонала — не более 130 человек.

Определенные ограничения установлены и для предпринимателей, выбравших для себя патент:

  • годовой доход — не более 60 млн. рублей;
  • в штате — не более 15 сотрудников.

Нельзя забывать и о том, что оплатить патент нужно вперед.

Считаем доходы

При совмещении двух режимов (ПСН и УСН) нужно учитывать ограничения, установленные п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Как только доход превышает 60 млн. рублей, предприниматель утрачивает право на патент.

Правильно нанимаем работников

Предприниматель на УСН может принять в штат до 130 наемных работников (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Для ПСН лимит установлен на уровне 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Чтобы не нарушить требования НК РФ, предприниматель, использующий и УСН, и ПСН, может одновременно нанимать не более 130 работников. Но привлекать к деятельности, разрешенной патентом, можно только 15 человек из всего штата.

Правильно учитываем стоимость ОС

Юридические лица и ИП могут применять УСН при условии, что находящиеся в их распоряжении основные средства стоят не более 150 млн. рублей (по остаточной стоимости). Основание — пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Если налогоплательщик приобретет хотя бы одну машину или станок, что приведет к превышению лимита, он будет обязан перейти на ОСНО. Придется переделать все документы за тот квартал, в котором зафиксировано несоблюдение лимитов. Основание — п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда ИП применяет два спецрежима. В соответствии с Письмами Минфина РФ от 24.07.2019 года № 03-11-11/585014 и от 06.03.2019 года № 03-11-11/14646 предприниматель обязан вести раздельный учет основных средств, используемых в рамках УСН и ПСН. И лимит распространяется только на то оборудование (здания, сооружения и т. д.), которые применяются для получения дохода в рамках УСН.

Распределяем доходы и расходы

Ст. 346.18 НК РФ гласит, что ИП при использовании и УСН, и ПСН обязан вести раздельный учет по каждой системе налогообложения. Это относится и к активам, и к пассивам.

Но бывают ситуации, когда сложно однозначно определить, к какой системе налогообложения надлежит отнести внереализационные доходы и расходы. Здесь нужно придерживаться следующих рекомендаций:

  1. Если ИП работает на УСН и ПСН, такие «спорные» доходы необходимо учитывать при составлении КУДИР. Основание — Письмо Минфина от 29.01.2016 года № 03-11-09/4088. Причина заключается в том, что в НК РФ не предусмотрен механизм распределения доходов для таких ситуаций.
  2. Если ИП работает и на ОСНО, и на ПСН, он имеет право на пропорциональное распределение общих расходов. При составлении пропорции следует исходить из соотношения между общим доходом и доходом от ОСНО. Основание — ст. 272 НК РФ.
  3. При использовании нескольких специальных режимов доходы и затраты следует распределять с учетом того, какая доля приходится на определенные виды деятельности в суммарном доходе. Основание — п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Специалисты в сфере налогообложения говорят о том, что по состоянию на 2022 год не урегулированы все вопросы, возникающие при одновременном применении двух специальных режимов. Чтобы не получать претензии от налоговиков, предпринимателям и юридическим лицам необходимо в работе учитывать не только статьи НК РФ, но и регулярные письма Минфина и ФНС.

все статьи

Оцените статью